2019年泛亚电竞注册会计师全国统一考试《会计》真题及答案

2023/05/06

　　泛亚电竞1.甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产。由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从 2019 年 1 月 1 日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是( )。

　　2.对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是( )。

　　C.甲公司以应收丁公司的 2200 万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

　　D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的 30%

　　3.2018 年 5 月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司 80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费，20×8 年 12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是( )。

　　4.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是( )。

　　c.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理

　　D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

　　A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

　　D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

　　6.根据我国《公司法》的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是( )。

　　7.甲公司持有非上市的乙公司 5%股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化、为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从 2019 年 1 月 1 日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是( )。

　　A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第 39 号一一公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露

　　B.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露

　　C.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露

　　D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露

　　8.2018 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1000 万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照 5%的预期信用损失率计提坏账准备 50 万元。甲公司 2018 年度财务报表于2019 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

　　A.乙公司于 2019 年 1 月 10 日宜告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

　　B.乙公司于 2019 年 2 月 24 日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

　　C.乙公司于 2019 年 3 月 5 日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回

　　D.乙公司于 2019 年 3 月 10 日发生安全生产事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

　　9.甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为 14000 万元，已计提折旧为 5600 万元泛亚电竞，公允价值为 12000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是( )。

　　10.2019 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60%的股权，支付价款 1800 万元。在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2500 万元，没有负债和或有负债。2019 年 12 月 31 日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2500 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 2600 万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在 2019 年 12 月 31 日的可收回金额为 2700 万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在 2019 年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是( )。

　　11.甲公司适用的企业所得税税率为 25%，2019 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免。2019 年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在 2019 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是( )。

　　12.2019 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季末支付：租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起：租赁期首 3 个月为免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 2019 年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司 2019 年度营业利润的影响金额是( )。

　　1.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有( )。

　　2.或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有( )。

　　C.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报

　　D.自资产负债表日起超过 1 年到期且预期持有超过 1 年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报

　　6.下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有( )。

　　D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动

　　B.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的泛亚电竞，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬

　　C.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬

　　D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本

　　C.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报

　　D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表

　　10.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有( )。

　　D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　1、甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下:

　　(1)2017 年 1 月 1 日泛亚电竞，甲公司通过发行普通股 2500 万股(每股面值 1 元)取得乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 6 元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，公允价值为 55 000 万元，除 A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为30000 万元，已计提折旧 15 000 万元，公允价值为 20 000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用 40 年，已使用 20 年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年，预计净残值为零。

　　(2) 2017 年 6 月 3 日，甲公司以 300 万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为 250 万元。至 2017 年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%，其余 50%产品尚未销售形成存货。2017 年度，乙公司实现净利润 3 600 万元，因分类为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益 100 万元。

　　(3)2018 年 1 月 1 日，甲公司以 12 000 万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余 15%股权指定为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产，公允价值为12000 万元。

　　(5)2019 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司 15%股权予以出售，取得价款 14 000 万元。

　　其他有关资料:第一，甲公司按照年度净利润的 10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

　　(1) 根据资料(1)， 计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。

　　(2) 根据资料(1) 和资料(2)，计算甲公司对乙公司股权投资 2017 年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。

　　(3) 根据资料(3)，计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，编制相关会计分录。

　　(4)根据资料(4) 和资料(5)， 编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

　　(1)2018 年 7 月 1 日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券 50 万张，该债券每张面值为 100 元,面值总额 5000 万元,款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书,该债券的年利率为 6%(与实际利率相同),自发行之日起开始计息,债券利息每年支付一次,于每年 6 月 30 日支付;期限为 5 年,本金在债券到期时一次性偿还。

　　甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率。

　　2018年12月31 日,甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为 5200 万元。

　　2019年1月1日,甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售,取得价款5202万元。

　　(2)2019年7月1日,甲公司从二级市场购入了丙公司发行的 5 年期可转换债券 10 万张,以银行存款支付价款 1050 万元,另支付交易费用 15 万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书,该可转换债券每张面值为 100 元;票面年利率为 1.5%,利息每年支付一次,于可转换债券发行之日起每满 1 年的当日支付;可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满 3 年后第一个交易日起至到期日止,按照 20 元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

　　2019年12月31日,甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为 1090 万元。

　　(3)2019 年 9 月 1 日,甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1000 万股，每股面值100 元,扣除发行费用 3000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书,本次发行优先股的票面股息率为 5%;甲公司在有可分配利润的情况下,可以向优先股股东派发股息;在派发约定的优先股当期股息前,甲公司不得向普通股股东分配股利;除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付优先股当期股息,且不构成违约;优先股股息不累积;优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后,不再同普通股股东一起参加剩余利润分配;甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股;本次发行的优先股不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。

　　(1)根据资料(1),判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别,从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由,并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2),判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别说明理由,并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3),判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具,说明理由,并编制发行优先股的会计分录。

　　1、甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下:

　　(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向 20 名管理人员每人授予 50 万股限制性股票，每股面值 1 元，发行所得款项 8 000 万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 12 元/股。上述限制性股票激励计划于 2016 年 1 月 1 日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为 8 元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36 个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为 12 个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止。解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满 3 年;以上年度营业收入为基数，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度 3 年营业收入增长率的算术平均值不低于 30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

　　(2) 2016 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 35%。甲公司预计，2017 年度及 2018 年度还有 2 名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到 30%。

　　(3)2017 年 5 月 3 日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以 2016 年 12月 31 日包括上述限制性股票在内的股份 45000 万股为基数，每股分配现金股利 1 元，共计分配现金股利 45000 万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。

　　(4) 2017 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 33%。甲公司预计，2018 年度还有 1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到 30%。

　　(5) 2018 年度， 甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为 31%。

　　(6) 2019 年 1 月 10 日，甲公司对符合解锁条件的 900 万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。

　　2019 年 1 月 20 日，甲公司对不符合解锁条件的 100 万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利 100 万元后，回购限制性股票的款项 700 万元已以银行存款支付给相关管理人员。

　　其他有关资料：第一，甲公司 2015 年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44 000 万股。第二，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度实现的净利润分别为 88 000 万元、97650万元、101 250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

　　(2) 根据上述资料，计算甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度因限制性股票激励计

　　划分别应予确认的损益，并编制甲公司 2016 年度相关的会计分录。(3) 根据上述资料，编制甲公司 2017 年度及 2018 年度与利润分配相关的会计分录。

　　(4) 根据资料(6)，编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

　　(5)根据上述资料，计算甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度的基本每股收益。

　　2、甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戍公司等子公司,需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下

　　(1)乙公司是一家建筑施工企业,甲公司持有其 80%股权。2016 年 2 月 10 日,甲公司与乙公司签订一项总金额为 55 000 万元的固定造价合同,将 A 办公楼工程出包给乙公司建造,该合同不可撤销。A 办公楼于 2016 年 3 月 1 日开工,预计 2017 年 12 月完工。乙公司预计建造 A 办公楼的总成本为 45000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

　　2016 年度,乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 30000 万元;乙公司与甲公司结算合同价款 25000 万元,实际收到价款 20000 万元。由于材料价格上涨等因素,乙公司预计为完成工程尚需发生成本 20000 万元泛亚电竞。

　　2017 年度,乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 21000 万元;乙公司与甲公司结算合同价款 30000 万元,实际收到价款 35000 万元。2017 年 12 月 10 日,A 办公楼全部完工,达到预定可使用状态。2018 年 2 月 3 日,甲公司将A 办公楼正式投入使用。甲公司预计 A 办公楼使用 50 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

　　2019 年 6 月 30 日,甲公司以 70000 万元的价格(不含土地使用权)向无关联关系的第三方出售 A 办公楼,款项已收到。

　　(2)丙公司是一家高新技术企业,甲公司持有其 60%股权。为购买科学实验需要的 B 设备,2019 年 5 月 10 日,丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。2019 年 11 月 20 日,甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。2019 年 11月 26 日,甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。

　　(3)丁公司是一家专门从事水力发电的企业,甲公司持有其 100%股权。丁公司从 2015 年 2月 26 日开始建设 C 发电厂。

　　为解决丁公司建设 C 发电厂资金的不足,甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。2017 年10 月 11 日,甲公司和丁公司签订增资合同,约定对丁公司增资 50000 万元。2018 年 1 月 1日,甲公司从银行借入专门借款 50000 万元,并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为 2 年,年利率为 6%(与实际利率相同).利息于每年末支付。

　　丁公司在 2018 年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日,支付工程款 30000 万元。2019 年1 月 1 日,丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款 20000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 20×8 年度产生的理财产品收益为 600 万元。

　　C 发电厂于 2019 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。

　　(4)戍公司是一家制造企业,甲公司持有其 75%股权,投资成本为 3000 万元。2019 年 12 月 2日,甲公司董事会通过决议,同意出售所持戍公司 55%股权。2019 年 12 月 25 日,甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同,向第三方出售其所持戍公司 55%股权,转让价格为 7000 万元。甲公司预计,出售上述股权后将丧失对戍公司的控制,但能够对其具有重大影响。

　　2019 年 12 月 31 日,上述股权尚未完成出售。戍公司在 2019 年 12 月 31 日全部资产的账面价值为 13500 万元,全部负债的账面价值为 6800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成,因出售戍公司股权将发生的出售费用为 130 万元。

　　其他有关资料:第一,乙公司、丙公司、丁公司和戍公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。

　　(1)根据资料(1),计算乙公司 20×6 年度、20×7 年度分别应确认的收入,并编制 2016 年度与建造 A 办公楼业务相关的全部会计分录(实际发生成本的会计分录除外)。

　　(2)根据资料(1),计算甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益,并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(1),编制甲公司 2017 年度、2018 年度、2019 年度合并财务报表的相关抵销分录。

　　(4)根据资料(2),判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助,并说明理由。

　　(5)根据资料(3),说明甲公司发生的借款费用在其 20×8 年度、20×9 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

　　(6)根据资料(4),判断甲公司对戍公司的长期股权投资是否构成持有待售类别,并说明理由。

　　(7)根据资料(4),说明甲公司对戍公司的长期股权投资在其 20×9 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。